2014年10月27日，財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào))，正式拉開(kāi)了政府強(qiáng)力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的序幕。以下是筆者對(duì)「中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)」「管理會(huì)計(jì)·探索推進(jìn)」一文的點(diǎn)評(píng)，一家之言，僅供大家在學(xué)習(xí)、研究、開(kāi)展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)參考。

1.0

管理會(huì)計(jì)應(yīng)突出個(gè)性化

作為企業(yè)和單位管理活動(dòng)的有效手段，管理會(huì)計(jì)具備個(gè)性化的特征。東風(fēng)悅達(dá)起亞汽車(chē)公司財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)陳興認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)上的擴(kuò)展和深化，其目標(biāo)是要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，以財(cái)務(wù)戰(zhàn)略為中心，確保損益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

這也就意味著，企業(yè)在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)建立起核心的管理會(huì)計(jì)框架體系。

簡(jiǎn)評(píng)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，有不同的服務(wù)對(duì)象和目的，不存在誰(shuí)是基礎(chǔ)，誰(shuí)是深化的問(wèn)題;公司財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，更不是一回事。當(dāng)然，作為企業(yè)的一名管理會(huì)計(jì)師，有可能從事投融資分析、信用分析等工作(財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容)，有可能編制財(cái)務(wù)報(bào)表(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容)、也可能從事預(yù)算編制、成本分析和管控等工作(管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容)，還有可能從事稅收申報(bào)、納稅籌劃工作，等等。

1.1

由問(wèn)題解決管理需求

記者采訪(fǎng)了中交公路規(guī)劃設(shè)計(jì)院有限公司總會(huì)計(jì)師張國(guó)軍，他認(rèn)為管理會(huì)計(jì)框架體系應(yīng)當(dāng)包含三方面：

一是建立多維度、多層次的核算理念和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)體系;二是運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法，提供有用信息;三是運(yùn)用管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)制定經(jīng)營(yíng)和考核政策，提供經(jīng)營(yíng)決策方案支撐，促進(jìn)企業(yè)提升管理水平和價(jià)值創(chuàng)造。

“管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)首先要明確需求，也即要明確解決管理中的哪些問(wèn)題。”張國(guó)軍說(shuō)。

簡(jiǎn)評(píng)：

一、二方面講得不錯(cuò)，第三方面則可以探討。決策需要會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也需要非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如市場(chǎng)數(shù)據(jù)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)據(jù)等，很多情況下，非會(huì)計(jì)系統(tǒng)，如市場(chǎng)或營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、采購(gòu)或生產(chǎn)系統(tǒng)等，提供的數(shù)據(jù)對(duì)經(jīng)營(yíng)決策、對(duì)經(jīng)營(yíng)政策的制定甚至更加重要。

這里也有值得進(jìn)一步探討的問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息是否等同于財(cái)務(wù)信息?管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否只是提供財(cái)務(wù)信息?

陳興給記者介紹了「鐵三角」架構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制：

「‘鐵三角’是指商品企劃、研發(fā)、財(cái)務(wù)，企劃要根據(jù)商品定義指導(dǎo)研發(fā)部門(mén)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)，財(cái)務(wù)參與商品企劃和研發(fā)過(guò)程，以成本為中心，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行源頭控制，并以商品企劃和研發(fā)階段確定的目標(biāo)成本和目標(biāo)收益，指導(dǎo)預(yù)算編制，控制生產(chǎn)成本和各項(xiàng)費(fèi)用。」陳興說(shuō)。

簡(jiǎn)評(píng)：

「鐵三角」論有一定的道理。企業(yè)的預(yù)算編制過(guò)程，或者說(shuō)計(jì)劃與預(yù)算過(guò)程是與戰(zhàn)略規(guī)劃過(guò)程、業(yè)績(jī)管理過(guò)程整合在一起的，最佳預(yù)算管理實(shí)踐表明：預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)、愿景、戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理必須協(xié)調(diào)。

除了成本管控環(huán)節(jié)外，企業(yè)在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的過(guò)程中還會(huì)有績(jī)效考核的需求。

張國(guó)軍補(bǔ)充說(shuō)：「企業(yè)需要考核經(jīng)營(yíng)績(jī)效，對(duì)各有關(guān)部門(mén)和崗位分清責(zé)任和落實(shí)獎(jiǎng)懲，那么就要以部門(mén)和崗位作為管理會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行解析和重新加工，形成部門(mén)和崗位管理會(huì)計(jì)指標(biāo)，從而滿(mǎn)足評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲需要。」

在這一點(diǎn)上，陳興表示，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核工作應(yīng)當(dāng)與預(yù)算緊密結(jié)合在一起。他認(rèn)為，將財(cái)務(wù)預(yù)算類(lèi)的KPI(關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo))納入公司績(jī)效考評(píng)體系，在預(yù)算控制基礎(chǔ)上增加績(jī)效考核控制，可以確保預(yù)算執(zhí)行的剛性。

簡(jiǎn)評(píng)：

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)或業(yè)績(jī)管理的工具很多，如國(guó)企的EVA考核體系，以及其他企業(yè)廣為采用的KPI和OKR，平衡計(jì)分卡(BSC)，等等。管理者應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，選擇、組合或創(chuàng)新應(yīng)用各種管理工具。

企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定時(shí)，主要是對(duì)過(guò)去的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)(如預(yù)算執(zhí)行情況或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)等)進(jìn)行加工整理和分析，而非文中所說(shuō)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。因?yàn)椋芾頃?huì)計(jì)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)維度更廣，顆粒度更細(xì)。

如前所述，企業(yè)的計(jì)劃、預(yù)算流程，是與戰(zhàn)略規(guī)劃流程中、業(yè)績(jī)考核流程整合在一起的。

企業(yè)的預(yù)算(全面預(yù)算或主預(yù)算，master budget)主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算(operating budget)和財(cái)務(wù)預(yù)算(financial budget)，有些單位也將資本預(yù)算(capital budget)單列，這里的財(cái)務(wù)預(yù)算指什么?若不約定清楚，進(jìn)一步討論就無(wú)意義。

1.2

共性基礎(chǔ)上的不同運(yùn)用

管理會(huì)計(jì)的個(gè)性化發(fā)展還應(yīng)該體現(xiàn)在信息化系統(tǒng)的建設(shè)上。

「會(huì)計(jì)的鮮明特性在于，其某種意義上是一種通用商業(yè)語(yǔ)言。而管理會(huì)計(jì)則具體到企業(yè)個(gè)體的管理需要，從不同維度、不同層級(jí)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行再次分類(lèi)、加工、整理、計(jì)算、分析、報(bào)告和運(yùn)用。從單個(gè)企業(yè)看，要實(shí)施‘個(gè)性化的管理會(huì)計(jì)’，從企業(yè)的共同需要看，要建立具有統(tǒng)一功能和作用的管理會(huì)計(jì)體系，可以名曰‘企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)’，不同企業(yè)‘按需所用’罷了。」張國(guó)軍說(shuō)。

簡(jiǎn)評(píng)：

在一個(gè)組織中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)不是「二張皮」，而是一個(gè)系統(tǒng)，即「會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)」或「管理信息系統(tǒng)」，共用一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)披露規(guī)則生成財(cái)務(wù)報(bào)告;根據(jù)管理決策需要，生成特別報(bào)告、專(zhuān)項(xiàng)分析報(bào)告和綜合分析報(bào)告等管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

這意味著，管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是共性需求，是整體提升企業(yè)管理的需要，而管理會(huì)計(jì)是各企業(yè)根據(jù)自身的需要，解決不同的問(wèn)題，是個(gè)體化運(yùn)用。個(gè)性化的管理會(huì)計(jì)，其實(shí)是在共性基礎(chǔ)上的不同運(yùn)用。

張國(guó)軍指出，當(dāng)前的任務(wù)是在做好需求調(diào)研的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一集合企業(yè)需求和功能需要，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，開(kāi)發(fā)出既滿(mǎn)足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需要，同時(shí)又能實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)信息需要的綜合會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，不同企業(yè)可以按其個(gè)性化需求選擇功能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和資源配置的需要，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力等方面的基礎(chǔ)作用。

簡(jiǎn)評(píng)：

大而空。共性的需求，其實(shí)很清楚。現(xiàn)在的問(wèn)題是，企業(yè)如何結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、競(jìng)爭(zhēng)策略、經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、發(fā)展階段、支撐能力等，建立有效的管理信息系統(tǒng)，包括企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。有些企業(yè)花大價(jià)錢(qián)買(mǎi)ORACLE或SAP等公司ERP軟件，效果卻非常差，以至于有人形容「不上ERP等死，上ERP找死」，問(wèn)題不在ERP軟件的質(zhì)量上，問(wèn)題出在個(gè)性化的應(yīng)用上，企業(yè)需要成功案例提供的可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)!

1.3

公司治理結(jié)構(gòu)助力管理會(huì)計(jì)

「在企業(yè)層面，公司治理構(gòu)架不合理是企業(yè)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的阻力之一。」北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授劉霄侖在接受記者采訪(fǎng)時(shí)表示，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的實(shí)踐還不長(zhǎng)，其實(shí)施的整體環(huán)境還有待完善。

簡(jiǎn)評(píng)：

有企業(yè)就需要管理(決策)，有管理就需要算賬(管理會(huì)計(jì))。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的實(shí)踐其實(shí)很長(zhǎng)，在中國(guó)有上千年的歷史，英國(guó)的成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)也至少有200-300年的歷史(參見(jiàn)《管理會(huì)計(jì)研究》第二卷，中國(guó)人民大學(xué)出版社)。

1.4

讓管理會(huì)計(jì)師成為企業(yè)決策者

管理會(huì)計(jì)如今正在如火如荼地推進(jìn)，而它原本是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列，著重為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。

毋庸置疑，管理會(huì)計(jì)對(duì)于提振企業(yè)管理、增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)有著積極的推動(dòng)作用。同樣，管理會(huì)計(jì)師也有助于推動(dòng)會(huì)計(jì)人從單純的記賬者向理財(cái)者、管理者、決策參與者提升，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)人員社會(huì)公信力、社會(huì)影響力和社會(huì)地位的提高。

簡(jiǎn)評(píng)：

企事單位的會(huì)計(jì)工作者就是管理會(huì)計(jì)師(亦稱(chēng)內(nèi)部會(huì)計(jì)師、受雇會(huì)計(jì)師)，早就不是單純的記賬者bookkeeper了，早就是理財(cái)者、管理者、重大決策參與者，只是不同的管理會(huì)計(jì)師，或由于環(huán)境，或由于職位，或由于自身的能力，分析、理財(cái)、管理的水平高低不同而已。

「要讓管理會(huì)計(jì)師成為總會(huì)計(jì)師的左膀右臂，首先總會(huì)計(jì)師應(yīng)成長(zhǎng)為CFO，兩者是不同治理體系下的職位設(shè)置，但相對(duì)于跨國(guó)公司中作為CEO戰(zhàn)略伙伴的CFO們，不少?lài)?guó)企總會(huì)計(jì)師們排名還比較靠后，還只是‘相等于’副總，這面臨如何‘進(jìn)班子’、成為決策者中一員的問(wèn)題。」劉霄侖表示。

簡(jiǎn)評(píng)：

在企事業(yè)單位做財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)的，都是管理會(huì)計(jì)師(內(nèi)部會(huì)計(jì)師、受雇會(huì)計(jì)師)，與CPA、外部審計(jì)師相對(duì)應(yīng)。

作為一名管理會(huì)計(jì)師，你能做到什么職位(職務(wù))，會(huì)計(jì)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、CFO，還是CEO、董事長(zhǎng)?那要看你的努力、資源、能力和運(yùn)氣了(例如，我在同方股份工作時(shí)運(yùn)氣就很好，2002年剛到同方時(shí)，只是投資發(fā)展部總經(jīng)理，3個(gè)月后成為總裁助理，再過(guò)3個(gè)月正好主管財(cái)務(wù)的副總裁退休，我便被董事會(huì)聘為副總裁)。

不同層次的管理者，都需要做決策，只不過(guò)決策的內(nèi)容、方式、重要性不同而已。

大型國(guó)企的總會(huì)計(jì)師，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，總會(huì)師條例需要修正或廢棄。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較充分的行業(yè)內(nèi)的優(yōu)秀企業(yè)，不分國(guó)有或民營(yíng)，如聯(lián)想、中興通訊、海爾、格力、阿里巴巴、京東商城、蘇寧電器等，這些企業(yè)，代表著中國(guó)管理會(huì)計(jì)的最高水平。清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授于增彪表示，要實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)師決策角色的轉(zhuǎn)變，需要理解管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別。

首先在信息受眾上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面向外部利益相關(guān)者，管理會(huì)計(jì)面向內(nèi)部各級(jí)經(jīng)理;其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供財(cái)務(wù)信息，管理會(huì)計(jì)同時(shí)提供財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，一定意義上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分配企業(yè)價(jià)值，管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值;再次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重企業(yè)整體，管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)整體和企業(yè)內(nèi)部構(gòu)成單位并重。

簡(jiǎn)評(píng)：

于教授的這一句話(huà)容易讓人誤解。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分配企業(yè)價(jià)值，什么意思?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是反映，而不是分配價(jià)值!

管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就不創(chuàng)造?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也是一種必須的、有價(jià)值的活動(dòng)，例如，如果一家要去美國(guó)上市的公司，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)物――財(cái)務(wù)報(bào)告的編制不符合US GAAP能行么?如果財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量高，反映出了企業(yè)的潛在價(jià)值，促使其能夠快速上市或以其他方式低成本地、及時(shí)地籌集到企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展所需的資金，你說(shuō)有沒(méi)有為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值?

至于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重企業(yè)整體，管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)整體和企業(yè)內(nèi)部構(gòu)成單件并重。確實(shí)是這樣!這是由兩者不同的服務(wù)對(duì)象、不同的目標(biāo)所決定的。

1.5

需要良好的公司治理構(gòu)架

劉霄侖認(rèn)為，要讓管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮作用，需要在一個(gè)良好的公司治理構(gòu)架下實(shí)現(xiàn)。但是，國(guó)企自身存在一些薄弱環(huán)節(jié)，比如內(nèi)部人控制情況嚴(yán)重。

「管理會(huì)計(jì)沒(méi)法立刻改變這些情況，但是從長(zhǎng)期來(lái)看，其有助于改善公司治理結(jié)構(gòu)不完善的情況。」劉霄侖如是表示。

記者在采訪(fǎng)中了解到，國(guó)企公司治理結(jié)構(gòu)中確存在所有者越位或缺位、缺乏責(zé)任機(jī)制、忽視利益相關(guān)者等問(wèn)題。

「要完善國(guó)有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，必須完善出資人制度，積極推進(jìn)產(chǎn)權(quán)制度改革，重視利益相關(guān)者參與公司治理，建立具有監(jiān)管動(dòng)機(jī)的外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)和良好的制度環(huán)境。」于增彪如是表示。

簡(jiǎn)評(píng)：

公司治理是否完善對(duì)管理會(huì)計(jì)職能、作用的發(fā)揮有重大影響，對(duì)企業(yè)的高層次決策也有影響，直接影響到公司的成敗。

但什么樣的公司治理才是好的(例如，萬(wàn)科的管理會(huì)計(jì)水平是高的，但萬(wàn)科的公司治理算不算好)?不同的公司治理模式對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響是什么?這些都需要進(jìn)一步研究。

1.6

領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不足

「不少企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層可能知曉管理會(huì)計(jì)，也許有過(guò)一兩次學(xué)習(xí)經(jīng)歷，但是這些了解很多都停留在表面，他們沒(méi)有在企業(yè)中真正運(yùn)用管理會(huì)計(jì)。」劉霄侖告訴記者。

記者在采訪(fǎng)中了解到，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層缺乏管理會(huì)計(jì)意識(shí)，或者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的實(shí)行對(duì)公司經(jīng)濟(jì)效益的提升意義不大。同時(shí)，很多領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的了解也不深，沒(méi)有積極學(xué)習(xí)和了解這一概念，更談不上有效利用。

在于增彪看來(lái)，對(duì)于企業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)施，最有效的方式是通過(guò)企業(yè)培訓(xùn)。「這種培訓(xùn)不單是針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層，或者是財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，而是針對(duì)企業(yè)整體的培訓(xùn)。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)自上而下涉及整個(gè)企業(yè)」。管理會(huì)計(jì)人才的缺乏，目前是亟待解決的問(wèn)題。

簡(jiǎn)評(píng)：

中國(guó)最不缺的就是人才，尤其不缺管理會(huì)計(jì)人才;中國(guó)最需要改進(jìn)的是企業(yè)管理體制，是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，是如何優(yōu)化企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)制來(lái)防范企業(yè)做假賬!

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)最公平最充分的行業(yè)中的企業(yè)，需要正確的、動(dòng)態(tài)的決策，需要優(yōu)良的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)!而國(guó)內(nèi)不少企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者，還是希望通過(guò)假賬升官，通過(guò)假賬騙貸，通過(guò)假賬避稅，通過(guò)假賬上市，通過(guò)假賬獲得財(cái)政補(bǔ)貼，通過(guò)假賬IPO、增發(fā)、配股，等等。

管理會(huì)計(jì)師一般是具備管理知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)的高級(jí)人才，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和加速經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有非常重要的意義。

安徽五溝煤礦財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)曠衛(wèi)東在接受記者采訪(fǎng)時(shí)表示，作為全球最大的發(fā)展中國(guó)家，中國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展正步入非常重要的關(guān)鍵時(shí)期，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型不斷深入的過(guò)程中，面對(duì)以管理會(huì)計(jì)為代表的高級(jí)財(cái)務(wù)人員缺乏的實(shí)際情況，中國(guó)企業(yè)需要對(duì)以管理會(huì)計(jì)為代表的高級(jí)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)做出積極努力。

簡(jiǎn)評(píng)：

CPA也好、管理會(huì)計(jì)師也好，稅務(wù)籌劃師、律師、金融分析師、工程師、園林師等等;只是不同的職業(yè)工作者，不一定是高級(jí)人才!不管什么行業(yè)，真正的高級(jí)人才總是少數(shù)，成為一名高級(jí)人才、成為卓越的理財(cái)者，是我們每個(gè)財(cái)會(huì)人努力奮斗的職業(yè)目標(biāo)。

1.7

行政事業(yè)單位與管理會(huì)計(jì)相伴

面對(duì)改革浪潮，行政事業(yè)單位同樣有著借改革之風(fēng)前行的動(dòng)力和潛力。因此，與管理會(huì)計(jì)相伴，促進(jìn)內(nèi)部管理的提升，成為行政事業(yè)單位的必然選擇。

1.8

將信息作為工具

管理會(huì)計(jì)注重預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策、控制和績(jī)效。與行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理相對(duì)應(yīng)的，是管理會(huì)計(jì)一直為之堅(jiān)持的預(yù)算管理、成本控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及績(jī)效評(píng)價(jià)。

水利部松遼水利委員會(huì)財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)任紅梅說(shuō)：就行政事業(yè)單位而言，管理會(huì)計(jì)不是空中樓閣，它是在十幾年的公共財(cái)政改革基礎(chǔ)上提出的，是對(duì)會(huì)計(jì)管理工作的進(jìn)一步整合與提升，從而為會(huì)計(jì)工作服務(wù)于單位的全面管理和決策提供有效支撐和保障。

尤其是近幾年，行政事業(yè)單位一直積極推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)、財(cái)政資金績(jī)效管理、政務(wù)公開(kāi)、厲行節(jié)約以及事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施。

部分高校也進(jìn)行了有益探索。中華女子學(xué)院財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)毛綺告訴記者，該校正在引入企業(yè)的預(yù)算管理理念。學(xué)校從預(yù)算申報(bào)到審批再到具體執(zhí)行所涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)基本都通過(guò)信息化系統(tǒng)來(lái)控制，預(yù)算管理已經(jīng)成為推進(jìn)學(xué)校事業(yè)發(fā)展必不可少的管理手段，成為財(cái)務(wù)部門(mén)參與決策的重要工具。

毛綺提到：”我們會(huì)定期將預(yù)算執(zhí)行情況向領(lǐng)導(dǎo)層做匯報(bào)，并與各個(gè)部門(mén)進(jìn)行溝通，以期在實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性、公正性及透明性方面多做努力。通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)這個(gè)方法，找出一些失控和需要改進(jìn)的地方，以此作為今后工作的突破。“

他們從加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)管理入手，開(kāi)展了從項(xiàng)目申報(bào)評(píng)審、項(xiàng)目執(zhí)行監(jiān)控到項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)的全過(guò)程管理。其中，指標(biāo)執(zhí)行的優(yōu)劣要與將來(lái)申請(qǐng)的項(xiàng)目掛鉤。對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行效果的考核，將為新的預(yù)算安排提供參考，以期通過(guò)細(xì)致的核算和合理的評(píng)價(jià)，進(jìn)一步發(fā)揮預(yù)算在資源配置中的作用。

信息化系統(tǒng)在該校的財(cái)務(wù)管理中得到全面應(yīng)用，很多績(jī)效評(píng)價(jià)方面的內(nèi)容也可以通過(guò)信息化系統(tǒng)來(lái)提取數(shù)據(jù)，從而完成部分量化指標(biāo)的分析、評(píng)價(jià)。

毛綺說(shuō)，以后努力的方向是將更多的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)運(yùn)用到制定宏觀策略上，進(jìn)而指導(dǎo)各個(gè)層面的工作。

在任紅梅所在的單位，這樣的嘗試同樣取得很好的成效，他們采取全方位、全流程、全員式管理，具體的內(nèi)容包括以績(jī)效管理為導(dǎo)向，以風(fēng)險(xiǎn)防控為核心，以全員理財(cái)為方法。

簡(jiǎn)評(píng)：

行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)不同，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)與中國(guó)企業(yè)的最佳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相去甚遠(yuǎn)!

1.9

在創(chuàng)新中推進(jìn)管理會(huì)計(jì)

對(duì)于如何更好地在行政事業(yè)單位中推行管理會(huì)計(jì)，毛綺認(rèn)為，由于行政事業(yè)單位往往是為政府和社會(huì)提供服務(wù)，不以營(yíng)利為目標(biāo)，其對(duì)成本和效益不是很重視，對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)比較弱，對(duì)績(jī)效目標(biāo)不是很明確。因此，這就需要轉(zhuǎn)變思路，建立管理會(huì)計(jì)理念。

「不得不提的是人才培養(yǎng)和使用問(wèn)題。」任紅梅說(shuō)，在提升單位管理會(huì)計(jì)水平方向，財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)很重要。

「有為才有位。」在任紅梅看來(lái)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作滲透到單位管理的各方面。因此，要提升行政事業(yè)單位整體管理能力，必須大力推行管理會(huì)計(jì)。

「要推進(jìn)管理會(huì)計(jì)升級(jí)，需在行政事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子中，推行設(shè)立總會(huì)計(jì)師制度。」任紅梅認(rèn)為，如果單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員中有財(cái)務(wù)背景的人，這將有更大的空間來(lái)發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的管理智慧。

如今很多高校和醫(yī)院已經(jīng)推行總會(huì)計(jì)師制度，不少行政事業(yè)單位也在逐步設(shè)立總會(huì)計(jì)師。

《高校財(cái)務(wù)制度》已經(jīng)提到內(nèi)部成本費(fèi)用核算。毛綺預(yù)測(cè)，之后出臺(tái)的細(xì)則肯定會(huì)在成本費(fèi)用管理方面帶來(lái)很多變化，而其中涉及的諸多信息將與管理會(huì)計(jì)密切相關(guān)。

「在成本意識(shí)方面還要進(jìn)一步加強(qiáng)。」毛綺提到，學(xué)校財(cái)務(wù)管理正在嘗試以邊學(xué)邊用邊調(diào)整的方式前行，她最近正做關(guān)于高校成本費(fèi)用管理模式的課題研究。她希望通過(guò)數(shù)據(jù)分析，加強(qiáng)事前控制，更加節(jié)約成本。