47個較難的會計科目處理方法，你都會了嗎？（下）
來源：武漢國稅 
人瀏覽 時間：2017-08-01 16:13:56
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21.銷售貨物發生折讓、購買方如何進行賬務處理問題
答：企業銷售貨物發生折讓時，在銷售方開具回折讓紅字發票時，購貨方相關賬務處理如下：
1.如商品尚未驗收入庫，則作紅字分錄
借：物資采購(紅字)
應交稅金--應交增值稅(進項稅額)(紅字)
貸：應付賬款等(紅字)
2.如商品已驗收入庫，采用進價核算的，則作紅字分錄：
借：庫存商品(紅字)
應交稅金--應交增值稅(進項稅額)(紅字)
貸：應付賬款等(紅字)
采用售價核算的，還應調整“商品進銷差價”科目。
22.企業用自產貨物用作福利發放給職工的賬務處理問題
企業用自產的貨物用作福利發放給職工，根據現行增值稅法規規定，應視同銷售貨物處理，計算應交增值稅。賬務處理為：
借：應付福利費
貸：應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)
(同類產品售價×數量×17%)
庫存商品(成本價×數量)
該項業務實際上并沒有發生銷售，因此不需作收入分錄，不需開具銷售發票，也不需在損益表中反映。
23.未收取貨款零頭尾數的財務處理問題
在日常經濟業務當中，收取貨款的時候，一些貨款的零頭尾數部分未收取，如幾角錢、幾分錢等，對這部分未收取的零頭尾數，應該怎樣作賬務處理?是將其記入管理費用還是記入財務費用?
按會計的重要性原則，未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零頭尾數，為次要的會計事項，可適當簡化處理，列入管理費用即可。
24.代墊運費的稅務及賬務處理問題
借：其它應收款--墊支運費--XX單位
貸：銀行存款等
收到款項時：
借：銀行存款等
貸：其它應收款--墊支運費--XX單位
25.來料加工企業的賬務處理問題
投資企業對外進行來料加工裝配業務而收到的原材料、零件等，應單獨設置“受托加工來料”備查科目和有關的材料明細賬，核算其收發結存數額，不核算金額，不編制會計分錄。在對來料進行加工過程中，只對構成加工產品實體的其它材料的成本及人工費等進行金額上的核算和賬務處理。
會計分錄如下：
(一)收到來料時，不編制會計分錄，只對“受托加工來料”備查科目中對應的材料明細賬進行數額登記。
(二)領取“來料”及其它材料用于制造加工產品時，對“來料”領取的處理同上，對領取其它材料則借記“生產成本”科目，貨記“原材料”等科目。
(三)完工時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本”等科目。
(四)出口銷售時，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”科目。結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。
26.企業籌建期間的賬務處理問題
企業的化驗室在使用過程。新《企業會計制度》不設置“遞延資產”科目，而是設置“待攤費用”科目和“長期待攤費用”科目，分別核算分攤期限在1年以內(包括1年)、1年以上(不含1年)的各項費用。
該制度規定，企業在籌建期間發生的支出分兩種情形進行處理：
(1)在籌建期間搞固定資產建設的，對可形成固定資產價值的有關支出，應通過“在建工程”科目核算。
(2)籌建期間發生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應當在發生時通過“長期待攤費用”科目核算，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。并在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”科目。
開辦期間辦公樓裝修費用的處理，應視取得辦公樓的不同方式分別情況處理：
(1)如辦公樓是企業購建的，但需要經過必要的裝修才能達到預定可使用狀態，即可供正常辦公使用，則其裝修費應作為資本化處理，構成固定資產的價值，會計處理同第一點。
(2)如辦公樓是企業租賃來的，則其裝修費屬于租入固定資產的改良支出，應等企業開始投入生產經營活動后，在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平中發生的裝修費，應視其金額大小和受益期限確定攤銷期限，并通過“待攤費用”科目或“長期待攤費用”科目核算。
27.購進貨物在途中發生損失的稅務及財務處理問題
某公司問購進一批商品，總價(含稅)3萬元，已付款，(公司是增值稅一般納稅人)，途中被盜。請問：1.進項稅發票可否去稅局抵扣?2.商品無入庫存，會計分錄該如何寫?3.商品的貨價(假設進項稅可抵扣)屬非正常損失，可否直接在本年的稅前利潤沖減?
答：一、你公司購進貨物在途中被盜，屬非正常損失，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條“非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”的規定，你公司購進貨物途中被盜，則貨物所含進項稅額不能申報抵扣。
有關賬務處理如下：
1.購進貨物付款時：
借：材料采購
應交稅金--應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
2.確認購進貨物被盜后
借：待處理財產損益--待處理流動資產損益
貸：材料采購
應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)
二、現行稅法規定，納稅人當期發生的流動資產盤虧，毀損報廢的凈損失，納稅人提供清查盤存資料按規定權限報經稅務機關審核批準后，準予在(企業所得稅)稅前扣除。
28.軟件開發涉及的交稅問題和以無形資產、專用技術出資的財稅處理問題
一、某公司是生產銷售設備及軟件的一般納稅人，同時也有為客戶開發軟件的業務，對所銷售自己生產的設備及軟件，應交增值稅，對為客戶開發的軟件，是連同技術即源代碼等一并交付，我司并不再銷售給其它客戶的行為，是否應交納營業稅?
二、有一公司，想以經評估的軟件作價入股我公司，但不知該投資行為是否需繳交營業稅。本人認為不屬于轉讓無形資產，因該公司仍有處理權，所以不需交營業稅。另外，此項業務，應作為投資，是否需交企業所得稅?評估及投資時賬務如何處理?
三、若個人以專有技術出資，是否也交營業稅及個人所得稅?如何繳納?
答：一、對你公司為客戶開發的計算機軟件銷售給客戶，如果該計算機軟件經中國版權保護中心登記，并取得《計算機軟件著作權登記證書》的，征收營業稅，否則征增值稅。
二、1.根據現行稅收法規規定：轉讓無形資產，即轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽取得的收入，應征收營業稅，也應征收企業所得稅。但對以無形資產投資入股是否征稅，營業稅和所得稅的規定是不同的。
營業稅法規規定：以各種無形資產投資入股的行為，不屬于轉讓行為，不屬于營業稅征稅范圍，即不征營業稅。但對投資者以無形資產投資獲得的股權轉讓，仍按轉讓無形資產稅目征稅。所謂“投資入股”是指無形資產所有者以無形資產投資后是否參與合資企業的稅后利潤分配，共同承擔投資風險而言。如果是按銷售額或營業額的一定比例提取應得轉讓費或者取得固定收入，不承擔投資經營風險，則不屬投資入股，而屬于轉讓無形資產，應按轉讓“無形資產”稅目征收營業稅。
對所得稅問題，國家稅務總局國稅發[2000]118號文第三點規定：企業以經營活動的部分非貨幣資產對外投資，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項業務進行所得稅處理，并按規定確認資產的轉讓所得或損失，依法繳納企業所得稅。也就是說，企業以非貨幣資產(如無形資產)對外投資時，其公允價值大于其賬面價值的增值部分，視同轉讓所得納入應稅所得計繳企業所得稅;其公允價值小于其賬面價值部分視同轉讓損失，在所得稅前扣除。
2.評估及投資時的賬務處理問題
(1)新《企業會計制度》規定：以非貨幣性交易換入的長期股權投資，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。
①評估價值>賬面價值時
借：長期投資--股權投資(投出資產賬面價值+相關稅費)
貸：無形資產(賬面價值)
遞延稅款(評估價值-賬面價值)×稅率
②評估價值≤賬面價值時
借：長期投資--股權投資(投出資產賬面價值)
貸：無形資產(賬面價值)
(2)如果企業執行舊的會計制度
①評估增值時
借：長期投資--股權投資(投出資產公允價值)
貸：無形資產(賬面價值)
遞延稅款(公允價值-賬面價值)×稅率=稅金
資本公積(公允價值-賬面價值-稅金)
②評估減值時
借：長期投資--股權投資(投出資產公允價值)
營業外支出(賬面價值-公允價值)
貸：無形資產(賬面價值)
三、個人提供或轉讓專有技術給他人使用時(以專有技術投資入股應屬比例)，取得的相應收入，屬特許權使用費所得，應繳納個人所得稅，特許權使用費所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規定費用后的余額為應納稅所得額。
29.未認證的當月發票的進項稅額如何進行賬務處理
未進行認證的，則需對進項稅額作轉出處理：
借：原材料等
貸：應交稅金--應交增值稅
進增值稅一般納稅人取得防偽稅控開具的增值稅專用發票，不再執行工業企業購進貨物必須驗收入庫和商業企業必須支付貨款后才可抵扣的時限規定。對購進貨物取得的抵扣聯的認證、申報和會計處理，可按如下方法處理。
一、凡購進貨物并收到防偽稅控開具的抵扣聯，
借：原材料等
應交稅金--應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
對該份抵扣聯，如在規定期限通過認證的，對上述會計處理不需變動，并在通過認證的月份申報抵扣;如在規定期限進行認證，但通不過認證的，或者超過規定期限不進項稅額轉出
如在收到抵扣聯，但沒在收到的月份進行認證的，也應作上述收到抵扣聯時的同樣分錄，同時在備查薄上注明“待認證”字樣。
二、凡購進貨物發票抵扣聯未收到的，應于月終暫估入賬，
借：原材料--××材料暫估價
貸：應付賬款
月初用紅字沖回，發票抵扣聯收到后，按上述的方法進行處理。
三、目前會計核算規定中沒有“待扣稅金”一級會計科目，因而不能采用該科目來核算。
30.少收貨款可不可以自行調賬
答：根據文件規定，企業銷售貨物，事后因價格調整發生銷售折讓，購買方必須取得當地主管稅務機關開具的折讓證明單，供貨企業才能作為開具紅字發票的合法依據。如購買方不向其主管稅務機關開具折讓證明單，供貨方自行調賬，是不符合法規規定的。對方少付的加工費，作不能收回的應收賬款處理，可在營業外支出合計科目列支，
借：營業外支出
貸：應收賬款××公司
31.多提多攤的折舊額該怎么辦
例：甲公司2000年12月31日購入的一臺管理用設備，原始價值84000元，原估計使用年限為8年，預計凈殘值4000元，按直線法計提折舊。由于技術因素及更新辦公設施的原因，以不能繼續按原定使用年限計提折舊，于2006年1月1日將該設備的折舊年限改為6年，預計凈殘值為2000。
解：(1)甲公司的管理用設備已記提折舊4年(01、02、03、04年)，累計折舊40000元〔4×(84000-4000)/8〕固定資產凈值44000元。
(2)2006年1月1日起，改按新的使用年限計提折舊，每年折舊費用為：
(44000-2000)/(6-4)=21000(元)
2006年12月31日，該公司編制會計分錄如下：
借：管理費用 21000
貸：累計折舊 21000
32.用于美化環境的綠化支出該如何進行賬務處理
企業為美化生產和辦公環境而種植花卉與草皮，這屬于企業的管理活動。有關花卉與草皮的購買、種植和維護(包括以后每月澆肥的化肥、農藥)費用應在企業的管理費用中列支。
借：管理費用-XXX
貸：現金
33.無銷售企業招待費如何計提?
凡是沒有行業財務會計制度規定的銷售或者營業等主營業務收入的企業，可以按不超過其所取得的各類收益2%的比例，在管理費用中據實列支必要的業務招待費。企業所取得的各類收益，包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其它業務收入等。
34.實際收到的現金金額大于重組債權的賬面價值如何進行會計處理
債權人已對重組債權計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現金金額大于重組債權的賬面價值，債權人應按實際收到的現金，
借“銀行存款”科目，按該項重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”或“其它應收款”科目，按其差額，借記“壞賬準備”科目。在期末，再調整對該項重組債權已計提的壞賬準備。
如果企業濫用會計估計，不恰當地計提了壞賬準備，應作為重大會計差錯，按重大會計差錯的規定進行會計處理。
35.折舊期滿后能否繼續提取折舊
問：如果折舊期已滿，固定資產賬面仍有余額，能否繼續提取折舊?
答：固定資產折舊期已滿，其賬面余額應當是固定資產的預計凈殘值。固定資產的折舊額是固定資產原價扣除預計凈殘值后的差額，已提足折舊的固定資產不得再提取折舊。
36.購買汽車哪些稅費可以列入固定資產
問：我公司購買了一輛汽車，除了車子本身價款外，車輛購置稅、車險、車船使用稅、車子裝潢等費用是否能一并列入“固定資產-汽車”中?
答：“固定資產-汽車”原始價值應包括購車價款、車輛購置稅、車險、車子裝潢等購買時所發生的費用，車船使用稅應列入“管理費用”的科目核算。
37.年審時補交的稅金應賬務如何處理
年審時，企業應將當年發生的應交未交稅金，
借：應交稅金--應交××稅
貨：應交稅金--未交××稅
補稅上交時，
借：應交稅金--未交××稅
貨：銀行存款
38.醫療費可否列入制造費用
問：我單位員工受傷，單位負擔部分醫療費，該費用可否列入制造費用一次攤銷?
答：醫療費應該從提取的應付福利費中列支，不得計入費用。
39.籌辦期間業務招待費如何處理
答：根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》相關規定，企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。前款所說的籌建期，是指從企業被批準籌建之日起至開始生產、經營(包括試生產、試營業)之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息支出。在開辦費中列支的相關費用也應該符合《企業所得稅稅前扣除辦法》的相關限額列支規定，超過部分做納稅調整。
40.招待費如何扣除？
問：招待費是怎么扣除的?
答：據總局《企業所得稅稅前扣除辦法》的相關規定，納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費，在下列規定比例范圍內，可據實扣除：全年銷售(營業)收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業)收入凈額的5‰;全年銷售(營業)收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。
41.業務招待費開支限額如何確定
答：根據《企業所得稅稅前扣除辦法》，納稅發生的與其經費業務直接相關的業務招待費，全年銷售(營業)收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業)收入凈額的5‰;全年銷售(營業)收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。
42.個人名義的固定資產可否直接入賬
以個人名義的固定資產投資注冊公司的注冊資本，需要轉籍后才能做為公司的注冊資本。公司成立前發生的沒有正規發票的費用及白條子不可以在所得稅前扣除。
43.事業單位的收據能不能入賬
問：事業單位的收據能不能入賬呢?
答：凡取得具有財政局監制的收據可以入賬處理，其它非財政局監制收據均不可以入賬。
44.沒有取得發票的固定資產是否可以評估入賬
問：我公司最近購買了一批舊機器，但部分沒有發票，無法按正常的方法入賬，對這部分是否可以評估入賬?
答：《企業會計制度》第二十七條規定：固定資產在取得時，應按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。固定資產取得時的成本應當根據具體情況分別確定。若無法取得固定資產購置時的正規發票等真實憑據，可以評估入賬，并可以按照評估入賬的價值計提折舊，但是在稅務處理上不能在稅前扣除。
45.來料加工的賬務處理
以下分錄僅供參考，請根據企業的實際情況作出會計處理。
1、收到來料時，不編制會計分錄，只對“受托加工來料”備查科目中對應的材料明細賬進行數額登記。
2、領取“來料”及其它材料用于制造加工產品時，對“來料”領取的處理同上，對領取其它材料則借記“生產成本”科目，貨記“原材料”等科目。
3、完工時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本”等科目。
4、出口銷售收取加工費等，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”科目。結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。
46.如何確定固定資產的折舊年限
企業固定資產的折舊年限，應按財政部制定的分行業財務制度的規定執行。對極少數城鎮集體企業和鄉鎮企業由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業提出申請,報省、自治區、直轄市一級稅務局、財政廳(局)同意后確定，但不得短于以下規定年限：
(一)房屋、建筑物為20年;
(二)火車、輪船、機器、機械和其它生產設備為10年;
(三)電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產，經營有關的器具、工具、家具等為5年。
47.免征的稅款是否每月都要做賬務處理
雖然會計上沒有明確規定每月免征的增值稅款一定要按月做賬務處理，但為加強財務管理，應按月做賬務處理，分錄處理提供以下參考：
結轉免稅產品銷項稅額：
借：主營業務收入
貸：應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)
結轉免繳增值稅額：
借：應交稅金--應交增值稅(減免稅款)
貸：補貼收入
責任編輯：bj1
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