長期股權(quán)投資，包括：

(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資;

(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資;

(3)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資;

(4)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

成本法的適用范圍

下列情況下，企業(yè)應(yīng)運用成本法核算長期股權(quán)投資：

1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。

即，投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。

控制的理解：

從投資比例上看，控制一般存在于以下情況，如：

(1)投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。

(2)投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)的。進一步分為四種情況：

①通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。

②根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。

③有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。

④在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

引申問題：

投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。合并報表編制的前提是長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，所以編制合并財務(wù)報表時應(yīng)先按照權(quán)益法進行調(diào)整，然后再進行合并財務(wù)報表的編制。

2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

注意：如果在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的股權(quán)投資，通常作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)來核算。

兩個重要概念的理解：

①共同控制，是指被投資單位的經(jīng)營和財務(wù)決策不是由某一投資方確定，應(yīng)由兩個或者是兩個以上的投資企業(yè)共同作出決定。

如，A企業(yè)、B企業(yè)分別對C企業(yè)投資50%，此時C企業(yè)成為A和B企業(yè)共同控制的企業(yè)，C企業(yè)為A和B的合營企業(yè);如果A企業(yè)占有55%的投資比例，這種情況下，C企業(yè)稱為A企業(yè)的子公司，就不屬于共同控制的情況。

又如，A企業(yè)和B企業(yè)分別對C公司投資30%，C公司其他40%的股權(quán)非常分散，這種情況下，C公司仍然是A企業(yè)和B企業(yè)的合營企業(yè)。

②重大影響

從投資比例上來看，通常情況下，當投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%(含50%)的表決權(quán)資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。

注意：如果A公司對B公司投資比例為50%，B公司其他50%的股權(quán)非常分散，這種情況下，A公司對B公司屬于重大影響，不能認為是控制。

此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符號下列情況之一的，也應(yīng)確認為對被投資單位具有重大影響：

a.在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表;

b.參與被投資單位的政策制定過程;

c.向被投資單位派出管理人員;

d.依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料;

e.其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形。

當投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施重大影響時，則被投資方稱為投資方的聯(lián)營企業(yè)。

另外，企業(yè)在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應(yīng)當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。但要注意，考慮現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅為確定投資企業(yè)對被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔被投資單位凈損益的份額。

在確定了投資企業(yè)對被投資單位的影響能力后，如果投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制、重大影響的，應(yīng)按照權(quán)益法核算，但在按照權(quán)益法確認投資收益或投資損失時，應(yīng)以現(xiàn)行實際持股比例為基礎(chǔ)計算確定，不考慮可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響。